رفع ابهام جرائم قانون ارزش افزوده

جرائم موضوع ماده (۳۶) قانون مالیات بر ارزش افزوده مصوب سال ۱۴۰۰

الف: در خصوص ابهامات بند (الف) ماده (۳۶) قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده 

۱- در مواردی که مؤدیان مشمول تسلیم اظهارنامه اظهار نامه خود را در مهلت تعیین شده در بخشنامه‌های صادره ارسال نمایند با عنایت به عدم ارسال اظهار نامه در موعد مقرر قانونی، مشمول جریمه بند (الف) ماده (۳۶) قانون مالیات بر ارزش افزوده می‌شوند. لیکن نظر به اینکه حسب بخشنامه‌های صادره در صورت تسلیم اظهارنامه در مهلت تعیین شده ادارات امور مالیاتی موظف اند امکان برخورداری صد در صد (1۰۰%) بخشودگی جرائم عدم تسلیم اظهارنامه در موعد مقرر برای دوره های مزبور را در صورت درخواست برای مؤدیان فراهم نمایند 
می بایست حسب مفاد بخشنامه های مزبور از جمله بخشنامه های ۲۰۰٫۱۴۰۰٫۵۳۹-۱۴۰۰٫۱۲٫۲۸ و ۲۰۰٫۱۴۰۲٫۵۰۶ 
مورخ 1402/04/14 اقدام شود. این موضوع در بند (۴) بخشنامه شماره ۲۰۰٫۵۱۵۱۰ د مورخ 1402/07/30 مد نظر 
قرار گرفته است.
۲ با رعایت بند (۱) فوق آن بخش از مالیات و عوارض پرداخت شده در موعد مقرر ماده (۴) قانون مالیات بر ارزش افزوده (حداکثر تا یک ماه پس از پایان هر دوره) در محاسبه جريمه موضوع بند الف ماده (۳۶) قانون مالیات بر ارزش افزوده منظور نخواهد شد. 
در محاسبه جریمه عدم تسلیم اظهار نامه در موعد مقرر قانونی ، کل مالیات و عوارض متعلقه پس از کسر مالیات و عوارض پرداختی در موعد مقرر ماده (۴) قانون مالیات بر ارزش افزوده (حداکثر تا یک ماه پس از پایان هر دوره) مبنای محاسبه جریمه خواهد بود. 
شایان ذکر است آن بخش از جریمه که ناشی از ما به التفاوت مالیات و عوارض تشخیصی و ابرازی مودی می‌باشد مشمول بند (۴) بخشنامه شماره ۲۰۰٫۵۱۵۱۰ /د مورخ 1402/07/30 ، نمی‌باشد.

ب: در خصوص ابهامات بند (ب) ماده (۳۶) قانون دائمی مالیات بر ارزش افزوده 

1- بنا به صراحت بند (ب) ماده ۳۶ قانون مالیات بر ارزش افزوده مأخذ محاسبه جریمه موضوع این بند ، مانده  مالیات و عوارض پرداخت نشده تا موعد مقرر ماده (۴) قانون مالیات بر ارزش افزوده حداکثر تا یک ماه پس از پایان هر دوره میباشد. بنابراین مالیات و عوارض پرداختی تا موعد مقرر مذکور در محاسبه جرایم موضوع این بند منظور نخواهد شد.

2- در صورتی که مودی در موعد مقرر قانونی نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیات بر ارزش افزوده اقدام نموده باشد، مشمول جریمه موضوع بند الف ماده 36  نخواهد بود. همچنین در مواردی که مودی نسبت به تسلیم اظهارنامه مالیات و عوارض ارزش افزوده تا موعد مقرر اقدام نموده باشد در موارد مذکور در بند (ب) ماده مذکور (کتمان معامله، بیش اظهاری مالیات و عوارض خرید یا کم اظهاری مالیات و عوارض فروش، ثبت معامله خود به نام غیر یا معامله غیر به نام خود، استناد به اسناد  صوری و هر عمل دیگری که به کم اظهاری مالیات یا استرداد غیر واقعی منجر شود) ، مأخذ محاسبه جریمه موضوع این بند، مانده مالیات و عوارض پرداخت نشده تا موعد مقرر ماده (۴) قانون مالیات بر ارزش افزوده (حداکثر تا یک ماه پس از پایان هر دوره)  می‌باشد. لذا تسلیم اظهارنامه الحاقی و پرداخت مالیات و عوارض خارج از مهلت مقرر در ماده (۴) قانون مالیات بر ارزش افزوده مانع تعلق جریمه موضوع بند (ب) ماده ۳۶ نمی‌باشد.

3- ملاک تعیین موارد تخلف موضوع بند (ب) ماده ۳۶ قانون مالیات بر ارزش افزوده ، برمبنای مندرجات اظهارنامه تسلیمی مودی در موعد مقرر قانونی می‌باشد.
مزید اطلاع جریمه موضوع بند الف ماده ۳۶ برای موارد عدم تسلیم اظهارنامه و جریمه موضوع بند (ب) این ماده برای موارد تخلف مذکور در این بند در موارد تسلیم اظهارنامه می‌باشد.